מדוע רשויות המיסים נוטים לפסול כל תכנון מס לגיטימי וטוענים שהוא אגרסיבי עבורם עד כי עבירה פלילית?

לאחרונה אנו עדים להתרחבות תופעת תכנוני מס בארץ ובעולם, נושא זה עולה חדשות לבקרים בעיתונות בארץ ובשאר המדינות הבינלאומיות. החידושים הטכנולוגיים והמגמות הגלובליות מעלות סוגיות חדשות בעולם המיסים, ופוגעת במקרם העדין בין רשויות המס לבין לנישום. מכאן מצאתי לנכון להיכנס לעובי הקורה, ולבחון כיצד מרקם עדין זה נפגע, ובאלו זכויות ישנן התנגשויות.

דיני המיסים מוטלים על אזרחי ישראל כחלק ממדינה דמוקרטית לצורך טובת כלל הציבור למימון שירותי ומשאבי המדינה, צדק חלוקתי, צמצום פערים חברתיים והנעת גלגלי הכלכלה במדינה, מאידך תכנון מס מגיע מתוקף חוק כבוד האדם וחירותו, אשר לכל אזרח הזכות להגן על קניינו.

נשאלת השאלה מה הגבול של הגנה על קניין, מהם הדרכים הלגיטימיות לכך?  

רשויות המס בישראל נתקלות בסוגיה זו מהפרת עיקרון תום הלב ועד גבולותיה של האחריות הפלילית. מערכת המשפט מתקשה להכריע באופן עקבי מהו הגבול, ומכאן רשויות המס מתקשות להגדיר במדויק מהו תכנון מס לגיטימי ומתי הוא לא.

שאלת המחקר העולה מכך היא: מדוע רשויות המיסים נוטים לפסול כל תכנון מס לגיטימי וטוענים שהוא אגרסיבי עבורם עד כי עבירה פלילית? והיכן עובר הגבול שבין התכנון לגיטימי לתכנון לא חוקי?

בעבודתי אבחן את הזכות לתכנון מס, הגורמים שיוצרים את התופעה, אבחין בין תכנון מס לגיטימי לבין אגרסיבי והמאפיינים שמקיימים תכנון מס אגרסיבי. אסקור את הדרכים להתמודדות של רשויות המס במגור תופעה זו, ואבחן את סעיף 86 לפקודת המס כחלק מגורמי ההתמודדות. בהמשך לכך אבחן את היקף התופעה, המאבק בישראל בתופעה זו ומקורות פסיקתיים לפסילת בתי משפט את טענת פ"ש לתכנון מס אגרסיבי. אציג משפט משווה במדינות בעולם ולבסוף אבקר את ההסדר בארץ בנושא זה.

מבוא

פרק 1: הזכות לתכנון מס, או בין תכנון מס לגיטימי לתכנון מס אגרסיבי

א.           הזכות לתכנון מס

ב.            הגורמים היוצרים את תופעת תכנון המס

ג.            הצדקה להגבלת הזכות לתכנון מס

ד.            הבחנה בין תכנון מס לגיטימי לבין תכנון מס אגרסיבי

ה.            המאפיינים שמקיימים תכנון מס אגרסיבי 

פרק 2: סעיף 86 לפקודת מס הכנסה כנורמה אנטי תכנונית כללית

א.           הגבול בין תכנון מס חוקי לבלתי חוקי/ פלילי 

ב.            דרכי התמודדות של פקיד שומה עם תכנון מס אגרסיבי

ג.            סיווג שונה של עסקאות לצורך מס סטטוטורי 

ד.            סיווג שונה של עסקאות לצורך מס שיפוטי

פרק 3: הרחבות תופעת תכנוני המס האגרסיביים

א.           היקף התופעה של תכנון מס אגרסיבי 

ב.            המאבק בישראל בתכנוני מס אגרסיביים

ג.            מקורות פסיקתיים אשר לא פסלו את תכנוני המס בטענה שהם אגרסיביים

פרק4: משפט משווה- הצגת ההסדר המפטי במדינות אחרות

א.           המצב בארה"ב

ב.            המצב אנגליה

ג.            המצב ב O.E.C.D.

פרק 5: הביקורת על ההסדר הישראלי הקיים

א.           מדוע המצב הקיים אינו יעיל

ב.            מדוע המצב אינו טוב

סיכום

ביבליוגרפיה