מערכת המס מושתתת על רעיון של הסכמה חברתית כללית, לנשיאה משותפת בנטל החברתי. המס הוא צורך חיוני למימון צרכי החברה, ולפעילות התקינה של הרשויות הציבוריות. בעניין חצור [1] קבע השופט ברק כי "אין לקיים מדינה מודרנית בלא מיסים. ... מס אינו עונש.. מס הוא צורך חיוני שיש לקיימו." [2]
נישומים הנהנים מהשירותים ומהמוצרים שהמדינה מספקת, אך לא משלמים מס שבאמצעותו מתאפשר למדינה לספק שירותים אלה, אלא, מצפים שחברי הקהילה האחרים יממנו את פעילות המדינה מכונים בתורת הכלכלה ״רוכבים חופשיים״. קבוצה זו של "רוכבים חופשיים" פוגעת באוצר המדינה, וביתר חברי הקהילה הנאלצים לשאת במחיר גבוה יותר עבור אותם שירותים, ולחלופין להתמודד עם קיצוץ בשירותים שמעניקה המדינה. [3]
ההנחה העומדת בבסיס המס היא שהמס חיוני לתפקוד המדינה, ולהבטחת אספקת השירותים והמוצרים שעל המדינה לספק לאזרחיה. בנסיבות אלה מקנים דיני המס לרשויות האכיפה כלים לאכוף על ה"רוכבים החופשיים" לשלם את המס הקבוע בדין. הכלים שהדין מעניק הם סנקציות אזרחיות וסנקציות פליליות. [4]
מבחינה עקרונית עבריין מס נחשב למי שמועל בכספי הציבור. הלכה למעשה עבירת מס היא גניבה ישירה מכספי המדינה וגניבה עקיפה מכספי חברי הקהילה. באספקט הפלילי ה״רוכב החופשי״ מתחמק מחלקו בנשיאה במימון קופת המדינה, והחלק הפלילי של דיני המס נועד למנוע תופעה זו, כמו גם להשיג את התכלית של גמול והרתעה. [5]
מבוא
חלק ראשון: עבירת הסיוע בדיני העונשין הכלליים
כללי
המסייע בחוק העונשין
המבצע בצוותא
חלק שני: עבירת הסיוע בדיני המס
הייצוג בדיני המס
רואה החשבון
יועץ מס
חשבונאיים
עורכי דין
אחריותו של יועץ על פי דיני המס
פקודת מס הכנסה
חוק מס ערך מוסף - סעיף 117(ב1)
חוק מיסוי מקרקעין סע' 98 (2)
חלק שלישי: היועץ המסייע לנישום במתן דיווח כוזב לרשויות המס
החבות המוטלת על המייצג
רשלנות מקצועית של יועץ מס – האם מהווה גם עבירה פלילית?
היחס בין סע' 217 לפקודה לבין סע' 224 לפקודה
היחס בין סע' 224 לפקודה לבין דיני הסיוע הכלליים בחוק העונשין
יועץ שנודע לו רק בדיעבד כי הדיווח שדווח הוא דיווח כוזב
העונש המוטל על מייצג
חלק רביעי: מתן חוות דעת על ידי יועץ
הפן האזרחי והפן הפלילי בדיני המס
הלבוש המשפטי של "טענת ההסתמכות" – סע' 34 יט לחוק העונשין
בקורת על ההסתמכות כטענת "פטור"
התנאים המוקדמים לטענת ההסתמכות
האם ניתן להרשיע את היועץ בעבירה חמורה יותר מהעבירה בה הורשע הנשום
האם ניתן לפטור מהעמדה לדין את הנישום ולהעמיד לדין את היועץ בלבד
חלק חמישי: הדין הזר
סיכום
ספרות
מאמרים
פסיקה
בימ"ש עליון
בימ"ש מחוזי
בימ"ש שלום
חוקים תקנות והצ"ח
פרסומים
מקורות זרים
